黨(dang) 的十八大以來，以習(xi) 近平同誌為(wei) 核心的黨(dang) 中央將生態文明建設納入中國特色社會(hui) 主義(yi) “五位一體(ti) ”總體(ti) 布局和“四個(ge) 全麵”戰略布局，明確了生態文明建設在全麵深化改革中的重要地位。

 而作為(wei) 我國第一部推進生態文明建設的單行稅法，《環境保護稅法》將於(yu) 2018年1月1日實行，這是十八屆三中全會(hui) 和修改後的立法對稅收法定有明確要求之後，全國人大常委會(hui) 審議通過的第一部單行稅法，標誌著環保費改稅正式完成，同時意味著運行了37年的排汙收費製度將退出曆史舞台。

 “征收環保稅的核心目的不是為(wei) 了增加稅，是為(wei) 了更好地建立一個(ge) 機製，鼓勵企業(ye) 少排汙染物，多排多付稅，少排少付稅。因此開征環保稅對於(yu) 企業(ye) 來說，既是機遇又是挑戰。”在2017中國國際礦業(ye) 大會(hui) 上，北京市雨仁律師事務所高級合夥(huo) 人、主任欒政明在接受記者專(zhuan) 訪時表示。

 記者：我國出台環境保護稅法的背景是什麽(me) ？

 欒政明：一是環境汙染問題日益嚴(yan) 重。我國自改革開放以來，經濟飛速發展，取得了令人矚目的成績，但同時也產(chan) 生了嚴(yan) 重的環境汙染問題。由於(yu) 我國長期實行粗放型經濟發展模式，致使一些高能耗、重汙染型企業(ye) 發展迅速，工業(ye) 有害物質的排放量驟增，對大氣、陸地和水資源造成嚴(yan) 重汙染。近年來的旅遊導向也從(cong) 一個(ge) 側(ce) 麵反映了環境汙染問題，那些以水而聞名的風景區總是遊客甚眾(zhong) ，人們(men) 花費重金，千裏迢迢，飛奔而至卻隻是為(wei) 了看一看那幾池未被汙染的清水，這又是一個(ge) 多麽(me) 讓人無奈又悲哀的現象。

 二是黨(dang) 的十八大以來，黨(dang) 和政府高度重視生態環境保護。習(xi) 近平總書(shu) 記一直十分重視生態環境保護，十八大以來多次對生態文明建設做出重要指示，在不同場合反複強調，“要算大賬、算長遠賬、算整體(ti) 賬、算綜合賬”，這件事就是生態環境保護。他明確指出，“絕不能以犧牲生態環境為(wei) 代價(jia) 換取經濟的一時發展”，多次提出“既要金山銀山，又要綠水青山，綠水青山就是金山銀山”，經濟發展的新思路要求政府采取適當手段對環境汙染進行控製。

 三是治理環境問題要綜合利用經濟、法律、行政手段，環保稅法集三者之大成。環境保護的手段大致分為(wei) 行政手段、法律手段以及經濟手段。以往，我國基本上是以行政手段為(wei) 主，對重汙染企業(ye) 關(guan) 停並轉，短期內(nei) 就能收到一定成效，但長期來看仍舊難以治本，逐漸擺脫治汙靠政令的路徑依賴，加大製度化、長效化的法律手段和基於(yu) 市場的經濟手段，才是明智之選。治理環境汙染，法律手段要亮劍。環境汙染屢屢出現，一個(ge) 很重要的原因在於(yu) 違法成本過低。麵對當下的治汙形勢，應該提高環境違法成本，想必，重典之下，才會(hui) 遏製那些違法企業(ye) 鋌而走險。經濟手段是治理環境汙染的重要措施，充分發揮基於(yu) 市場的經濟手段，讓市場在資源配置中發揮決(jue) 定性作用，在有關(guan) 資源產(chan) 品價(jia) 格中納入環境成本，建立環境價(jia) 格形成機製，從(cong) 而有效地遏製環境汙染。使用經濟手段，通過市場導向，讓企業(ye) 變得積極主動起來，這種內(nei) 在激勵性的經濟手段等於(yu) 是正效果的不斷強化與(yu) 激勵。在這樣的過程中，企業(ye) 會(hui) 積極尋求減低單位產(chan) 能耗能的技術手段和生產(chan) 工藝與(yu) 流程的創新，從(cong) 而也促進了經濟的轉型升級和低碳經濟的發展。

 環保稅綜合利用行政、法律、經濟手段，在環境治理領域加大了稅收對環境汙染的調控力度，形成了專(zhuan) 門用於(yu) 環保的稅收收入，籌措相對穩定的公共環保資金，且克服了以往的排汙費製度存在的執法剛性不足、行政幹預較多、強製性和規範性較為(wei) 缺乏等問題。

 四是開征環境稅也是實現我國稅製與(yu) 國際接軌的必經之路。隨著全球生態環境的日趨嚴(yan) 峻，世界範圍內(nei) 的綠色革命方興(xing) 未艾。許多國家將可持續發展戰略與(yu) 貿易保護結合起來，使環境問題與(yu) 貿易措施掛鉤，從(cong) 而導致綠色貿易壁壘的產(chan) 生。據統計，近兩(liang) 年我國因受到綠色壁壘限製而減少的出口貿易額就超過45億(yi) 美元。由此看來，我們(men) 務必盡快建立與(yu) 國際慣例相協調的綠色稅收製度，以促進經濟的進一步發展。全球範圍內(nei) 有許多國家為(wei) 實現經濟的可持續發展，已開征了環境稅，建立了較完善的環保稅製，整個(ge) 歐盟國家的環境稅收已經占到財政收入的6.5%。美國不僅(jin) 開征了二氧化硫稅、噪音稅等環保稅，還及時根據經濟發展情況對現行稅製進行“綠色”調整；挪威、瑞典、荷蘭(lan) 等國也相繼采取了稅收的“綠色行動”，開征了燃料稅、塑料袋稅、水汙染稅、土壤保護稅、固體(ti) 廢物稅、二氧化碳稅等。這些稅種的開征，在環境保護方麵取得了很大成效，有力地遏製了生態環境惡化之勢。這些國家的成功做法為(wei) 構建中國“綠色稅收”體(ti) 係提供了可供借鑒的寶貴經驗，有利於(yu) 我們(men) 盡快實現與(yu) 國際稅收體(ti) 係口徑一致，相互可比。

 記者：即將開征的環境保護稅與(yu) 過去的排汙費有什麽(me) 區別？

 欒政明：環保稅是按照“稅負平移”原則，由原排汙費轉化而來。征稅的汙染物種類有大氣汙染物、水汙染物、固體(ti) 廢物和噪聲四類，與(yu) 排汙費的征收範圍一致。但征稅的費用不同，排汙費隻要有汙染的企業(ye) ，收費標準是一樣的。而環保稅則不同，汙染排放多，交稅就越多，汙染排放少，交稅少。為(wei) 防止排汙企業(ye) 認為(wei) 交稅後就可肆意排放，環保稅法明確直接向環境排放應稅汙染物的企業(ye) 事業(ye) 單位和其他生產(chan) 經營者，除依照本法規定繳納環境保護稅外，應當對所造成的損害依法承擔責任。同時，在地方留成方麵也有變化，汙染費中央和地方留成按照1∶9的比例，而環保稅將全部歸地方留成，中央不再分成。

 在減稅方麵，環境保護稅法還規定了兩(liang) 檔減稅優(you) 惠，企業(ye) 少排汙少繳稅。納稅人排汙濃度值低於(yu) 規定標準30%的，減按75%征稅；排汙濃度低於(yu) 標準50%的，減按50%征稅。環境保護稅法還規定對5項情形暫予免稅，即農(nong) 業(ye) 生產(chan) 排放，機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動汙染源排放，城鄉(xiang) 汙水集中處理、生活垃圾集中處理場排放，綜合利用的固體(ti) 廢物，國務院批準的其它情形。

 記者：環保稅開征將對礦業(ye) 企業(ye) 產(chan) 生哪些影響？

 欒政明：從(cong) 大類來看，環保稅收分大氣汙染物、水汙染物、固體(ti) 廢物和噪聲，但不是都征稅，而是隻對《環保稅法》所附《環保稅稅目稅額表》和《應稅汙染物和當量值表》中規定的汙染物征稅。也不是對納稅人排放的每一種大氣汙染物、水汙染物都征稅，而隻對每一排放口的前3項大氣汙染物，前5項第一類水汙染物（主要是重金屬）、前3項其他類水汙染物征稅。

 整體(ti) 來看，“稅負平移”的基本原則是，平移前後不增加企業(ye) 負擔。但由於(yu) 費稅轉化後的具體(ti) 實施環節存在不確定性，礦業(ye) 企業(ye) 的負擔可能會(hui) 有所改變。

 比如，環保稅收稅標準並非固定，上述稅額是以現行排汙費收費標準劃定的最低值，各地稅額需由地方政府劃定，鼓勵地方上調收取標準，上限為(wei) 最低標準的十倍。同時，環境稅減免的情況中也將地方規定的汙染物排放標準考慮在內(nei) 。也就是說，在環境問題愈發受公眾(zhong) 關(guan) 注的今天，地方政府有理由抬高標準，環保稅有可能帶來比排汙費更高的生產(chan) 成本。而環境稅交多交少，和地方政府的政策、標準密切相關(guan) ，地方政府在環境稅收中的影響很大。

 記者：麵臨(lin) 即將開征的環保稅，礦業(ye) 企業(ye) 應該如何應對？

 欒政明：一是進行技術創新，加大環保投入。環境保護稅是將環境汙染排放外部性損害內(nei) 部化的一種重要稅種，環保稅的征稅目的主要是為(wei) 了降低汙染對環境的破壞，增加汙染企業(ye) 的稅收負擔，提高其生產(chan) 成本，迫使企業(ye) 技術創新，加大環保投入，用法律明確“汙染者付費”。加大環保投入，使企業(ye) 的排放達到國家標準甚至低於(yu) 國家標準，這樣的企業(ye) 在競爭(zheng) 中會(hui) 因為(wei) 環保措施成效顯著而承擔更少的稅收，進一步提升自身競爭(zheng) 力。況且各級人民政府鼓勵納稅人加大環境保護建設投入，對納稅人用於(yu) 汙染物自動監測設備的投資會(hui) 給予以資金和政策支持。企業(ye) 可趁此機會(hui) 重新計算環境成本。如果減排紅利足夠彌補環保改造和設備運行成本，企業(ye) 不妨提前布局。積極實施技術改進與(yu) 革新，提高資源利用率，盡快實現清潔生產(chan) 。未來環境排放成本隻會(hui) 越來越高，越早改進，越有利於(yu) 拉低長期的環境成本。

 二是建章立製，做好內(nei) 部風險管理。環保稅作為(wei) 新開征的稅種，企業(ye) 應對缺乏經驗可循，會(hui) 遇到來自各方麵的涉稅法律風險。這些風險有環保稅法體(ti) 係自身缺陷導致的，有稅務機關(guan) 與(yu) 納稅人信息不對稱導致的，有企業(ye) 環保管理水平低下導致的，有企業(ye) 涉稅人員專(zhuan) 業(ye) 素質不足與(yu) 職業(ye) 道德水平不高導致的，也有管理層缺乏依法納稅觀念導致的，更可能是稅收規劃方案選擇失誤導致的，這些原因最終可能導致企業(ye) 補繳稅款及滯納金、承擔行政責任甚至刑事責任。

 企業(ye) 應對稅務風險，首先要提高納稅認識，增加納稅了解。納稅人自主向稅務機關(guan) 申報納稅，報送所排放應稅汙染物的種類、數量，大氣汙染物、水汙染物的濃度值，以及稅務機關(guan) 根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。與(yu) 以前排汙費的“先核定、後繳費”有本質區別，企業(ye) 由於(yu) 缺乏專(zhuan) 業(ye) 人才或存在僥(jiao) 幸心理，加上部門聯動的低效率，客觀上為(wei) 礦業(ye) 企業(ye) 涉足環保稅稅收風險創造了條件，主客觀的結合可能使企業(ye) 的稅務風險陡增，防範稅務風險，需要企業(ye) 關(guan) 注稅務相關(guan) 政策動態，盡快掌握申報方法，做好相關(guan) 前期工作。

 在日常經營管理中企業(ye) 要製定相應的規章製度，積極做好自查，為(wei) 避免被核定征收，要按照國家規定安裝汙染物自動監測設備並聯網，不擅自移動、改變、損毀汙染物自動監測設備。對向稅務部門和環保部門提交的申報資料進行係統管理，確保納稅申報資料與(yu) 其他資料一致，避免稅務機關(guan) 從(cong) 中發現疑點。

 要協調好企業(ye) 與(yu) 稅務機關(guan) 之間的關(guan) 係，目前我國稅收執法部門的自由裁量權較大，為(wei) 確保公司經營和稅務規劃的順利運行，降低風險，增加收益，達到預期收益，公司需要與(yu) 當地稅務主管機關(guan) 聯係，處理好與(yu) 稅務機關(guan) 的關(guan) 係，及時獲得最新的稅收政策信息，適應當地的稅收管理特點。

 三是利用外部專(zhuan) 業(ye) 機構，做好稅收規劃。稅務規劃可以使礦業(ye) 企業(ye) 的合法權益得到最充分的保障，防範和化解納稅風險，最大限度地避免不必要的損失。稅務規劃是在法律所允許的範圍進行，這就要求礦業(ye) 企業(ye) 進行稅務規劃時必須對相關(guan) 礦業(ye) 法律、稅法有全麵理解和運用，要對國家稅收政策意圖準確把握。同時，企業(ye) 在進行稅務規劃時，也應當從(cong) 整體(ti) 利益出發，不局限於(yu) 個(ge) 別稅種，也不隻限於(yu) 節稅，要靈活規劃多種方案，實現企業(ye) 整體(ti) 利益最大化。

 要開展稅務規劃，礦業(ye) 企業(ye) 就必須在經濟業(ye) 務發生之前，準確把握環保稅的征收會(hui) 涉及哪些業(ye) 務過程和業(ye) 務環節？有哪些稅收優(you) 惠？所涉及的稅收法律、法規中存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況後，礦業(ye) 企業(ye) 便可以利用稅收優(you) 惠政策達到節稅目的，也可以利用稅收立法空間達到節稅目的。

 稅務規劃經常在稅收法律法規的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險。如果無視這些風險，盲目地進行稅務規劃，其結果可能事與(yu) 願違，因此，礦業(ye) 企業(ye) 進行稅務規劃必須充分考慮其風險性。首先，要防範未能依法納稅的風險。由於(yu) 對相關(guan) 稅收政策精神缺乏準確的把握，容易造成事實上的偷逃稅款而受到稅務處罰。其次，由於(yu) 不能充分把握稅收政策的整體(ti) 性，礦業(ye) 企業(ye) 在係統性的稅務規劃過程中極易形成稅務規劃風險，當稅務規劃涉及多種稅收優(you) 惠，如果不能係統地理解運用，很容易發生規劃失敗的風險。另外，稅務規劃之所以有風險，還與(yu) 國家政策、經濟環境及企業(ye) 自身活動的不斷變化有關(guan) 。

 製訂係統的稅務規劃方案，有賴於(yu) 稅務規劃者對稅收立法背景的了解和職業(ye) 經驗；有賴於(yu) 對礦業(ye) 行業(ye) 的全麵了解，礦業(ye) 企業(ye) 絕不能根據自身的想象，盲目地進行稅務規劃，而是要在專(zhuan) 業(ye) 人士的指導下，在充分了解稅法相關(guan) 政策和法律規定的基礎上，設計全麵合法合理的稅收規劃方案。

 山雨欲來風滿樓，環保稅征收在即，礦山企業(ye) 準備好了嗎？